Відповідно до п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (далі – ПКУ)
об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом
походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення
або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку),
визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень
(стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на
різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, формуються
відповідно до вимог ст. 138 ПКУ.
Так, на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів
відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних
стандартів фінансової звітності збільшується фінансовий результат до оподаткування (п.
138.1 ст. 138 ПКУ). Крім того, фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму
розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів.
Розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється
відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних
стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п. п. 14.1.138 п. 14.1
ст. 14 розділу I ПКУ, підпунктами 138.3.2-138.3.4 п. 138.3 ст. 138 ПКУ. При такому
розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними
положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.
Для розрахунку амортизації визначають вартість основних засобів та нематеріальних
активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень
бухгалтерського обліку.
Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, зокрема:
— витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих основних засобів,
невиробничих нематеріальних активів;
— витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих
основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.
Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи»
означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання
в господарській діяльності платника податку.
Отже, якщо основні засоби або нематеріальні активи не призначені для використання
у господарській діяльності, то у податковому обліку амортизація на такі об’єкти основних
засобів або нематеріальні активи згідно з вимогами п. п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 ПКУ не
нараховується.

За матеріалами
Головного управління ДФС у Тернопільській області